Visión General
ALERTA, quizás sea el término más apropiado que hoy nos define como sociedad a nivel mundial y de país, con la aparición del COVID-19 a fines del año 2019 y los acontecimientos de guerra Ucrania/Rusia, alimentaria, combustibles, etc. Vivimos bajo los efectos y peligros que trae la pandemia y sus impactos en la salud de millones de personas y la situación de recesiones ad portas derivado de los problemas bélicos, abastecimientos deficitarios, etc. que aquejan a la sociedad. A esta altura no nos cabe duda que, a nivel macroeconómico las crisis que estamos viviendo tiene afectada a todas las economías del mundo y también, por supuesto, a nuestro país.
Lo anterior se percibe en el ámbito de la microeconomía de las empresas, tanto en las entidades privadas como públicas. En ambos ámbitos es claramente perceptible que tienen menores ingresos, alto y creciente desempleo, mayores costos de salud y sanitarios. abastecimiento escaso y caro en general. En resumen, observamos que la mayoría de las naciones del mundo se encuentran en recesión y con una incertidumbre de tal magnitud que hace muy difícil vaticinar recuperaciones en el corto y/o mediano plazo.
Las crisis que la sociedad está pasando y la incertidumbre económica relacionada presentan un conjunto único de desafíos para los contadores públicos, auditores y contadores en general que preparan los estados financieros de empresas emisores de valores, gobiernos corporativos, organismos reguladores, bolsas de valores, inversionistas, fisco, personal, proveedores, etc. Es decir, todo el conjunto relacionado con la información financiera contable y de quienes toman decisiones para sus procesos de gestión y de control, en especial de las entidades que reportan su desempeño en el Mercado de Capitales, a través de los estados financieros.
Los tópicos que abordaremos en estas ALERTAS (de las cuales ésta es la primera) tienen relación con las crisis de nuestra sociedad y sus impactos ya mencionados y que preocupan a organismos Internacionales como el AICPA, PCAOB, IFAC y diversas empresas de auditoría externa, así como prestigiosos medios de difusión financiera contable como el Journal of Accountancy, CPA Letter, Compliance Week y otros. Todos ellos han colocado estos temas en sus respectivas Agendas. También en nuestro medio, en el cual su principal regulador, la Comisión del Mercado Financiero – CMF – se está requiriendo a las empresas emisores de valores que los contadores y auditores externos atiendan las revelaciones necesarias que el Mercado de Capitales requiere ante los impactos que el medio externo tiene en los Estados Financieros. Para ello, sucintamente una Agenda comprenderá los siguientes tópicos:
- Impactos en la preparación y presentación en los Estados Financieros
- Impactos en los sistemas de control interno y de gestión en las empresas
- Impactos en los Gobiernos Corporativos, Alta Administración y en los Auditores Externos de los estados financieros
En esta ALERTA (uno), analizaremos solo los IMPACTOS EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, puesto que son éstos los que ilustran la necesidad de estar atentos para adoptar acciones preventivas que comuniquen e informen a los usuarios los efectos financiero-contables que la crisis ha provocado en los referidos estados. En este panorama es que, como Contadores Públicos – Auditores y otros profesionales responsables de la Información financiera -contable, nos enfrentamos ante el desafío que el entorno nos plantea, ya que debemos actuar con el Debido Cuidado (Due Care) y el Escepticismo Profesional en la pronta acción de comunicar a los usuarios los impactos financieros-contables ocasionados por la crisis.
En esta ALERTA (uno), enumeraremos algunos de los efectos financieros contables causados por la crisis. Al examinar y evaluar los estados financieros de una entidad evaluada, identificaremos los riesgos generados en un clima de crisis de pandemia y de las otras situaciones que nos afectan ya descritos anteriormente, lo que va a requerir como profesionales especializados en el ámbito financiero-contable y preparadores y presentadores de los Estados Financieros, ejerzamos el debido cuidado profesional.
En todas las circunstancias, en la preparación y presentación de los estados financieros debemos cumplir con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (IFRS, sigla internacional) que nos rigen. A continuación, describimos las siguientes ALERTAS:
| RUBROS ESTADOS FINANCIEROS | ALERTAS |
|---|---|
| Efectivo y equivalente al efectivo | Monedas – Tipos de cambios Instrumentos financieros de alta liquidez |
| Otros activos financieros corrientes | Contratos Swaps o forwards de moneda, tasa y/o inflación Modelos de valorización |
| Otros activos no financieros corrientes | Arriendos anticipados -Renegociaciones Contratos de seguros – Renegociaciones |
| Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corriente y no corriente | Renegociación de créditos Repactación de créditos Garantías – Valor Razonable Deterioro de créditos – Provisiones Castigo de Créditos |
| Cuentas por cobrar a entidades relacionadas corriente y no corriente Cuentas por pagar a entidades relacionadas corrientes y no corrientes | Recuperabilidad de cuentas Entidades en dificultades financieras Riesgos de créditos con terceros por relacionadas Empresa en falencia Reorganización empresarial Avales y/o garantías Stocks Options ejecutivos desvinculados |
| Inventarios | Valor neto realizable – valores en liquidación Inventarios obsoletos o dañados Inventarios de lento movimiento o fuera de temporada Inventarios entregados en garantía |
| Activos y pasivos por impuestos corrientes Activos y pasivos por impuestos diferidos | Revisión y evaluación recuperación de pérdidas tributarias Revisión de tasas tributarias por cambio de régimen Tributario Revisión diferencias temporarias por ajustes covid-19 en valores de activos y pasivos diferidos |
| Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación | Revisión del costo de la inversión por efectos de la crisis Efectos de las Pérdidas operacionales y finales de filiales |
| Activos intangibles distintos de la Plusvalía | Reconocimiento de deterioro por insolvencia Revisión del deterioro de desarrollo de software interno Revisión de deterioro de marcas y otros derechos Reevaluación de los activos intangibles de vida útil indefinida |
| Plusvalía | Reevaluación del deterioro de la Plusvalía adquirida en inversiones en filiales o asociadas (reevaluar la Unidad Generadora de Efectivo) |
| Propiedad, Planta y Equipo. | Reevaluar el valor de revaluación de PPE que se hubiere realizado antes de la crisis. Revisar los contratos de arrendamientos financieros Revisar las garantías de bienes en Préstamos obtenidos Revisar valores residuales y años de vida útil económica |
| Propiedades de inversión | Reevaluar los contratos de arriendos Contratos de arriendos resciliados |
| Otros Pasivos financieros corrientes y no corrientes | Reevaluar contratos con Bancos y Otros acreedores Reevaluar contratos de Bonos y cláusulas de Covenants Reevaluar cese de pago de obligaciones Reevaluar costos adicionales por incumplimiento Modificaciones o reestructuraciones de deudas |
| Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar | Reevaluar cese de pago de obligaciones Reevaluar costos adicionales por incumplimiento Cierre de líneas de créditos de proveedores y otros |
| Provisiones, contingencias y otras | Reevaluar todas las obligaciones y contingencias derivadas de incumplimiento y falta de liquidez |
| Patrimonio neto | Reevaluar exigencias de patrimonio mínimos exigidos en contratos u otras obligaciones Evaluar aumentos de capital por crisis Dilución en la Propiedad, evaluar |
| Ingresos de actividades ordinarias | Reconocimiento de ingresos, incluidos los efectos de las modificaciones de los contratos |
| Otras Revelaciones: | |
| Eventos posteriores | Descripción de hechos relevantes posteriores |
| Contingencias surgidas por crisis, laborales, clientes, proveedores, inversionistas, etc. | Determinación de posibles impactos y revelaciones de su naturaleza e impactos en los estados financieros |
| Comparabilidad de estados financieros, revelar el periodo contable con meses inactivos | Descripción del periodo inactivo sin actividad operativa que hubiere o hubo entre 2020-2022 |
| Situación financiera de la entidad – Liquidez y Solvencia | Descripción de hechos relevantes que afectan la Liquidez y Solvencia de la Entidad |
| Estados financieros consolidados | Descripción de cambios relevantes en el Grupo que se consolida por impactos de Empresa en Marcha (ver situaciones filiales en Empresa en Marcha) |
| Inversiones en el Extranjero | Descripción de los impactos económicos en Países con impactos relevantes como recesiones, inflaciones altas incumplimiento de obligaciones, etc. |
| Empresa en Marcha | Tendencias financieras negativas como pérdidas Operativas, deficiencias en el capital de trabajo, flujos de efectivos operacionales negativos, etc. Otros indicios falta de cumplimiento de préstamos, amortizaciones de bonos, pagos de intereses, negativa de créditos de proveedores, paralización de actividades, etc. |
Hacemos notar que no se pretende ser una GUÍA completa de todas las situaciones habidas y que puedan suceder. Lo principal es que el lector de esta ALERTA (uno) en su entidad y en la actividad principal que desarrolle, las considere.
ORLANDO JERIA GARAY
Contador Público y Contador Auditor
MBA Consultor de Empresas